Введение

Бесспорно, если Вы готовитесь открывать собственный бизнес, или уже ведете свое дело и думаете о переходе на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке надо прочитать все, что связано  в Налоговом Кодексе РФ об этом налоговом режиме.

Однако  часто бывает так, что нужны общие и самые важные сведения по большой теме. Так сказать выжимка. Именно таковой и является эта статья, предоставляющая самые основные сведения по УСН.

Суть упрощенной системы налогообложения

Вообще, суть упрощенной системы налогообложения очень проста:

Налогоплательщик УСНО должен выбрать, что именно будет облагаться налогом (в НК это называется «объект налогообложения»):

1. Доходы
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов

Выбор полностью добровольный, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом – они обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Теперь второй момент:  определение объема налоговых выплат.

1. Если мы выбрали объектом налогообложения «доходы», то, согласно НК РФ, должны уплачивать 6% от объема доходов.
2. Если мы выбрали объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то, согласно НК РФ, должны уплачивать 15% от разницы между доходами и расходами.

Каждый налогоплательщик при выборе метода расчета налога (объекта налогообложения) должен понимать, что ему выгоднее: платить 6% от всего объема доходов, полученных им или его компанией, или же платить 15%, но от доходов, уменьшенных на величину расходов, понесенных им или его компанией.

Ну а дальше простой алгоритм:

1. Считаем общий объем доходов, полученный компанией или ИП
2. Считаем общий объем расходов, понесенных компанией или ИП
3. Считаем 6% от общего объема доходов
4. Считаем 15% от объема доходов и вычитаем объем понесенных расходов
5. Сравниваем объем в 6% от доходов с объемом в 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Результат сравнения даст приблизительный ответ о выгоде для Вас того или иного метода.

Собственно, все. Это и есть Упрощенная Система Налогообложения. Все остальное, что написано в Налоговом Кодексе РФ – различные уточнения, изменения, дополнения, комментарии и т.д.

Важно определить структуру доходов и расходов компании, чтобы провести более точный анализ и выбрать метод учета (объект налогообложения).

Понятно, что важно постараться оптимизировать эту структуру: хозяйствующему субъекту интересно максимально снизить объем показываемых доходов и увеличить объемы понесенных расходов. За счет сокращения разницы между ними компания может значительно снизить размер уплачиваемого государству единого налога.

Теперь, когда понятна суть этого варианта налогообложения и если интерес не пропал, можно копнуть чуть глубже.

Упрощенная система налогообложения с точки зрения Налогового Кодекса Российской Федерации

Налогоплательщики (НК РФ, Глава 26.2, ст. 346.12)

Налогоплательщиками по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН с иной системы налогообложения или вновь создаваемые (регистрируемые) и удовлетворяющие условиям перехода на УСН.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства
2. Банки
3. Страховщики
4. Негосударственные пенсионные фонды
5. Инвестиционные фонды
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг
7. Ломбарды
8. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ПИ
9. Организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом
10. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований
11. Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
12. Организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ
13. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (по этому пункту в НК РФ есть исключения)
14. Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный период) превышает 100 человек
15. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей
16. Бюджетные учреждения
17. Иностранные организации

Налоги, сборы и взносы, подлежащие уплате налогоплательщиком

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе:
   • Страховая часть пенсии
   • Накопительная часть пенсии
   • ИП уплачивают фиксированные платежи, не зависящие от их доходов
2. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
3. НДС в случаях:
   • Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (НК РФ, ст. 346.11, ст.151)
   • В случае выставления покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (НК РФ, ст.173, п.5)
   • По деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества
4. Налог на прибыль организаций (относится исключительно к организациям и не относится к ИП)
   • С доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3, 4 ст.224 НК РФ
5. НДФЛ (только ИП)
   • С доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст.22 НК РФ)
6. Акцизы (НК РФ, глава 22)
7. Государственная пошлина (НК РФ, глава 25.3)
8. Таможенная пошлина (Таможенный Кодекс ст.318-319)
9. Транспортный налог (НК РФ, глава 28 и местные законы о транспортном налоге)
10. Земельный налог (НК РФ, глава 31, а также местные законы о земельном налоге)
11. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (НК, глава 25.1)
12. Водный налог (НК РФ, глава 25.2)
13. Налог на добычу полезных ископаемых (НК, глава 26)

Налоги, уплачиваемые на УСНО в качестве налогового агента:

1. НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23)
2. Налог на прибыль организаций – выплата дивидендов юридическим лицам (Налоговый кодекс, глава 25)
3. НДС (Налоговый кодекс, ст.161)

Справка: отличия налогового агента от налогоплательщика
В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1. Налога на прибыль организаций (за исключением дохода по дивидендам, и дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам – п.3 и 4 ст.284 НК РФ).
2. Налога на имущество организаций
3. Налога на добавленную стоимость (за исключением случаев прохождения товаров через таможню, а также НДС по Ст.174.1 НК РФ)
4. Налога на доходы физических лиц (за исключением выигрышей и призов, дивидендов,  а также доходов в виде процентов по облигациям – п.2,4 и 5 Ст.224 НК РФ)

Условия и процедура перехода на УСН (НК РФ, глава 26.2, ст.346.13)

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, предшествующего тому, в котором планируется переход, ее доходы не превышали 45 млн. рублей (до 22.07.2009 эта величина составляла 15 млн. рублей).

Организации и индивидуальные предприниматели для перехода на УСН подают заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения (жительства) в период с 01.10 по 30.11 года, предшествующего году перехода на УСН. В заявлении, организация сообщает в заявление о размере доходов за 9 месяцев, размере основных средств и нематериальных активов.

Вновь создаваемая организация или регистрируемый индивидуальный предприниматель обязаны подать соответствующее заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе. Хотя на практике такое заявление подается вместе с пакетом документов при регистрации в налоговом органе.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим, вправе перейти вновь на УСН не ранее, чем через 1 год.

Возможность изменения объекта налогообложения (НК РФ, глава 26.2, ст.346.13)

Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения до 20 декабря года, предшествующего тому, с которого будет впервые применена УСН при подаче соответствующего заявления.

Налогоплательщик, желающий изменить объект налогообложения (6% на 15% или наоборот) должен подать соответствующее заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения.

Практика расчета единого налога

Объект налогообложения: доходы

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов за отчетный период

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов за налоговый период

Минимальный налог по УСН (НК РФ, глава 26.2, ст. 346.18)

Фирмы, находящиеся на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не могут по итогам налогового периода выплатить сумму налога меньше определенного размера. Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ, если по результатам года сумма рассчитанного единого налога меньше определенного минимального налога, необходимо перечислить именно минимальный налог. При этом сам минимальный определяется, путем расчетов. Он равен 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

То есть минимальный налог может быть равным нулю. Например, когда компания в течение года не вела деятельности и, соответственно, не получала доходов (письмо УМНС по г. Москве от 26 января 2004 г. № 21-09/05150).

Если доходы за налоговый период были, то для определения требуемого размера налога необходимо выполнить следующее:

1. Определить размер доходов.
2. Рассчитать налоговую базу, уменьшив доходы на величину расходов.
3. Рассчитать сумму единого налога, умножив налоговую базу на 15 процентов.
4. Определить сумму минимального налога, умножив доходы на 1 процент.
5. Сравнить единый и минимальный налоги.

Если размер минимального налога превышает размер единого налога, организация или ИП могут в следующем году учесть сумму этой разницы в качестве понесенных расходов, уменьшив таким образом налогооблагаемую базу. Подобный перенос можно осуществить в течение последующих 10 лет за периодом, в котором понесен убыток.

Если таких убытков несколько, они переносятся в той очередности, в которой были получены.

Эти убытки могут быть зачтены для уменьшения налогооблагаемой базы в случае прекращения деятельности налогоплательщика или реорганизации.

Доходы

Налогоплательщики учитывают следующие доходы:

1. доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ
2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ

Не учитываются в качестве доходов:

1. доходы, указанные в статье 251 НК РФ
2. доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ
3. доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленным главой 23 НК РФ

Расходы

Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса. Обратите внимание, что в самой этой статье есть ссылки на статьи главы 25 Налогового кодекса.

Так, материальные расходы принимаются к расходам согласно ст.254 НК. Соответственно, и список этих самых материальных расходов надо смотреть в ст.254 НК. Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно, в связи с прямым указанием в НК – налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 в расходы не берется.

Книга доходов и расходов

Основной инструмент для ведения учета организациями и индивидуальными предпринимателями

В 2006-2008 годах действовала книга доходов и расходов, утвержденная Приказом Минфина России от 30 декабря 2005г. 167н. (в ред.Приказа Минфина России от 27.11.2006 № 152н). С 2009 года вводится новая книга (сама форма практически не изменилась) и новый Порядок её заполнения. Согласно решению Верховного Суда от 26.05.2006 по делу ГКПИ 06-499 в книге доходов и расходов признаны недействующими графы с названиями «Доходы – всего» (графа 4) и «Расходы – всего» (графа 6).

Книга ДиР подписывается в налоговой инспекции либо до начала ведения книги (если она ведется рукописным способом), либо после окончания налогового периода (если она ведется в электронном виде).

Сроков подписания электронного варианта книги законом не установлено. Но по мнению Минфина, которое недавно поддержал ВАС, книга должна подписываться в сроки, установленные для сдачи годовой декларации по УСН.

Отчетность организации, использующей упрощенную систему налогообложения

Отчетность для Фонда Социального Страхования

1. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС (необходимо сдать в ФСС до 15 числа месяца, следующего за кварталом). Обязательно должны быть заполнены таблицы 4, 9, 10. Таблицы 5-8, 11-12 заполняются, а листы вкладываются при наличии данных. При этом таблица №12 должна присутствовать, поскольку на ее листе ставятся подпись и печать. Предоставляется как организациями, так и работодателями ИП.
2. Форма 4а-ФСС: необходима при добровольной уплате страховых взносов
3. Подтверждение вида деятельности: ежегодно организации не позднее 15 апреля должны подтверждать основной вид своей деятельности в ФСС (это необходимо для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). В ФСС в этом случае необходимо предоставить:
   • заявление о подтверждении основного вида деятельности,
   • справку-подтверждение основного вида деятельности.
   • В некоторых отделениях можете столкнуться с требованием ФСС предоставить копию годовой декларации по УСН с отметкой налогового органа.

   Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

1. С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, а именно один раз в год. Но необходимость уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается прежней. Срок уплаты – до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
2. Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (сдается в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом)
3. Декларация по НДС в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
4. Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу, предоставляется только налогоплательщиками налога (сдается в налоговую инспекцию до последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом).
5. Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

1. Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую до 20 января).
2. Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию до 20 января).
3. Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд не позднее 1 марта):
   • ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11 по состоянию на 31 декабря отчетного года. Другими словами, это сверка платежей с Пенсионным фондом. Только после подтверждения расчетов можно сдавать индивидуальные сведения.
   • Форма СЗВ-4-2 – списочная, то есть в ней могут быть приведены сведения сразу по нескольким застрахованным. Но не более чем о десяти на одной странице. Эту форму заполняют по застрахованным лицам, которые не имеют права на досрочное назначение пенсии. Обратите внимание, на работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей нужно заполнять именно эту форму, несмотря на то что они могут выйти на пенсию раньше.
   • Форму СЗВ-4-1 заполняют отдельно на каждого застрахованного. Ее оформляют, когда подаются сведения о работниках, у которых есть право на получение досрочной трудовой пенсии. Этот бланк организации должны также заполнять на работников, которые находились, например, в декрете, отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. При этом в графе “Исчисление трудового стажа: дополнительные сведения” проставляют коды “ДЕКРЕТ” или “ДЕТИ”. Дело в том, что в страховой стаж наравне с периодами работы засчитывают те периоды, когда сотрудник получал пособие по нетрудоспособности во время декретного отпуска или находился в отпуске по уходу за ребенком.Страхователь группирует представляемые в территориальный орган ПФР документы, содержащие индивидуальные сведения на застрахованных лиц, в отдельные пачки по типу, виду форм и категории застрахованного лица. В пачке допускается не более 200 документов. Каждую такую пачку нужно сопроводить описью передаваемых в Пенсионный фонд документов по форме АДВ-6-1.Организации должны подать в Пенсионный фонд сведения о страховом стаже и начисленных взносах по каждому работнику не позднее 1 марта (Постановление Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п).
4. Декларация по единому налогу по УСН (сдается в налоговую до 31 марта для организаций, ИП – до 30 апреля).Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (сдается в пенсионный фонд до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Также законом 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» предусмотрена сдача копии декларации с отметкой налоговой в Пенсионный фонд. Но срок сдачи декларации в ПФ законом не установлен и ПФ не требует.
5. Внимание! Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию до 1 апреля, отправка по почте не допускается, можно через электронную систему)
6. Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.
7. Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля)
8. Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию до 28 марта.

Дополнительная информация

Книга доходов и расходов в том случае, если она велась в электронном виде, подписывается (только подписывается, а не сдается!) в налоговой инспекции по итогам налогового периода. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения.

С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (т.е. 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).

На каждый год устанавливается коэффициент-дефлятор для определения годового лимита выручки. В 2009 году коэффициент-дефлятор составляет 1,538 . Т.е. годовой лимит выручки 30 760 000 рублей

Учет ОС

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств (Закон о бухгалтерском учете 129-ФЗ). Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет.

С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодам.

Основными средствами считается имущество, стоимостью более 20 тысяч рублей. Имущество стоимостью 20 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, конечно, при условии соблюдения общих требований к расходам – экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т.п.

В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм С 2007 года в расходы можно включать расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

Автор: ChExOff