Прямые и косвенные затраты в управленческом учете
Прямое и косвенное распределение затрат между объектами учета
В отличие от характера поведения затрат, когда мы можем говорить о постоянных и переменных затратах, в данной статье рассмотрим саму сущность затрат.
Прямые затраты имеют непосредственное отношение к конкретному виду продукции (или другому объекту учета затрат), могут быть прямо на него отнесены и их прямое отнесение экономически целесообразно.
Чтобы стало понятно, о чем идет речь, давайте рассмотрим это определение на примере:
- Работник А пилит дрова
- Работник Б рубит дрова
- Работник В складывает дрова в поленницу
Таким образом, можно говорить о прямых затратах на распиловку, рубку и укладку дров в отдельности
Косвенные затраты (их также называют накладными) также имеют отношение к объекту учета затрат, однако их либо принципиально невозможно, либо экономически нецелесообразно относить напрямую на себестоимость конкретной продукции (или другой объект учета затрат).
Вернемся к примеру с дровами. Расходы на электричество, обеспечивающее работу циркулярной пилы для распиловки дров, дровокола для рубки, а также отопление, освещение и арендная плата за помещение представляют собой косвенные затраты.
Эти расходы сложно отнести только к процессу распиловки или, к примеру, только к процессу рубки дров. Равно как и нельзя списать на освещение рабочего помещения только по одной статье.
Принцип разделения затрат на прямые и косвенные
Списка, подразделяющего затраты на прямые и косвенные не существует. Хотя бы потому, что затраты могут выступать одновременно в нескольких ипостасях: быть и прямыми, и косвенными. Это зависит от выбранного объекта учета затрат.
На нашем примере с дровами этот момент очень легко проследить, рассмотрев, например, заработную плату пильщика дров. Относительно цеха, в котором он работает, его заработная плата имеет статус прямых расходов. Но если посмотреть на одно разрубленное полено, то заработная плата пильщика будет представлять собой косвенные затраты.
Таким образом, каждый конкретный случай требуется разбирать отдельно.
Однако, можно выделить ряд принципов или критериев, руководствуясь которыми можно существенно упростить и упорядочить процесс разделения затрат на прямые и косвенные.
- Удельный вес
Чем выше доля некоторого процесса в общей себестоимости продукта, тем выше экономическая целесообразность отнести его к прямым затратам. Имеет смысл в некоторых случаях жестко определить этот порог.Например, расходы связанные с лечением зубов в стоматологическом кабинете в отношении конкретного пациента относятся, безусловно, к прямым расходам. Но стоимость перчаток, которые врач несколько может несколько раз сменить за сеанс, неразумно относить к прямым расходам ввиду несущественно затрат и сложности такого учета. - Степень вовлеченности
Чем более конкретно (разграничено) участие бизнес-единицы в процессе, тем проще отнести затраты на него к прямым. Например, затраты на станок, производящий строго заданное количество изделий можно отнести к прямым. И при этом неважно, сколько изделий (и даже видов изделий) он производит – 1 или 1 000. Мы всегда можем точно рассчитать затраты на 1 единицу.
Что выгоднее?
Безусловно, для предпринимателя выгоднее (с точки зрения управленческого учета) уметь рассчитывать прямые затраты. Вместе со знанием точных расходов на выпуск продукции или оказание услуги у предпринимателя появляется больше возможностей для оптимизации процессов и снижения себестоимости.
С развитием технологий для этого появляется все больше возможностей. Как пример – введение системы штрих-кодов, с помощью которой сегодня можно многие статьи затрат перевести из категории косвенных в прямые.
Как пример: с помощью системы штрих-кодов можно составить точную карту себестоимости выпускаемых на заводе изделий, каждое из которых может состоять из десятков и сотен других, более мелких (не стоит забывать еще и тех изделиях, которые участвуют в процессе производства опосредовано или являются расходными материалами).
Кроме того, такая система позволяет вести учет не только в разрезе готового изделия и его составляющих, но и считывать информацию по штрих-кодам на каждом производственном этапе.
